Получите консультацию прямо сейчас:

>> ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО <<

Мы ответим на все Ваши вопросы!

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены расходы:. В перечне представлены основные расходы на продажу, которые возникают у промышленных предприятий при сбыте продукции. Однако в 25 главе Налогового кодекса РФ расходы на продажу сбыт не выделены, в связи с чем возникает проблема их классификации. К первой группе относятся п. Может показаться, что наиболее близки к сбытовым затраты, указанные первыми в списке. Трудность в том, что они разбиты, в свою очередь, на несколько составляющих: материальные расходы, оплату труда, суммы начисленной амортизации.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Учет расходов на мерчандайзинг

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль? Запомнить данные. Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией! Мы обязательно ответим. В условиях конкуренции производители, да и торговые предприятия тоже, заинтересованы, чтобы реализуемый ими товар не задерживался долго на полках, ведь от этого зависят их прибыль и уровень рентабельности.

Поэтому, используя разнообразные рыночные и маркетинговые подходы к торговле, в частности мерчандайзинг, такие предприятия могут существенно увеличить объем продажи и при этом имеют возможность отражать в учете понесенные расходы. В украинском законодательстве прямо не определено, что такое мерчандайзинг.

Мерчандайзинг можно считать отдельным направлением или инструментом элементом маркетинга. В зависимости от целевого направления исследования разные авторы считают мерчандайзинг и новой формой продажи товаров, и совокупностью действий, необходимых для показа товара покупателю в самом выгодном ракурсе, и поддержкой продаваемого товара. В общем определении мерчандайзинг является комплексом мероприятий, включающим в себя разработку и реализацию методов и механизмов, цель которых — продвижение товаров, а также привлечение покупателей в определенную торговую точку, что будет способствовать повышению ее прибыли.

В специальной литературе выделяют централизованный мерчандайзинг, визуальный мерчандайзинг, сезонный мерчандайзинг, электронный мерчандайзинг, мерчандайзинг поставщика и мерчандайзинг торговца и пр.

Мерчандайзинг охватывает все аспекты, связанные с выкладкой товаров в торговом зале магазина, его размещением, начиная с обеспечения их наличия в торговом помещении, представления товаров выкладки , акцентирования их преимуществ, наличия ценников и информационных материалов для товаров и заканчивая определением экономических показателей, отражающих рентабельность торговли такими товарами при условии выделения им определенной части выкладки.

Поэтому логично, что наиболее действенным применение мерчандайзинга будет в магазинах розничной торговли, супермаркетах, гипермаркетах, магазинах самообслуживания, аптеках и пр.

То есть в тех местах, где покупатель находится с товаром, так сказать, один на один, без непосредственного участия продавца или консультанта. С другой стороны, мерчандайзинг малоэффективен в сфере торговли через Интернет. Здесь его действие и влияние либо вообще отсутствуют, либо они очень ограничены. Мерчандайзинг является комплексом технологий продажи, позволяющих представить товар потенциальному покупателю в самых выгодных материальных и психологических условиях.

Здесь важны разные, на первый взгляд, мелочи: цвет помещения, освещение, группировка товаров по определенным признакам или маркам, цены на ценниках всем известен ход с зачеркиванием старой цены и нанесением рядом более низкой и пр. Как видим, существует множество определений и характеристик мерчандайзинга. Однако его основная задача и суть — как расположить товар в магазине, чтобы он продавался наиболее эффективно и без участия продавца.

Предприятия торговли и производители несут определенные расходы, осуществляя мероприятия и действия, связанные с мерчандайзингом. При этом они могут делать это как своими силами этим может заниматься отдел маркетинга, а на крупных предприятиях целесообразно иметь специальный отдел или подразделение по мерчандайзингу , так и привлекая сторонних субъектов хозяйственной деятельности которые, соответственно, будут оказывать услуги по мерчандайзингу.

В связи с этим возникает вопрос о юридическом оформлении получения услуг мерчандайзинга. Ведь, как мы отмечали выше, отдельная форма договора мерчандайзинга не предусмотрена действующим законодательством. Однако поскольку по своей сути мерчандайзинг является частью маркетинга маркетинговых услуг , за основу необходимо брать договор об оказании услуг. Это мнение подтверждает письмо ГНАУ от А значит, заключая такие соглашения с контрагентом, следует соблюдать нормы главы 63 ГКУ.

Что касается правомерности соглашений, предусматривающих расходы на мерчандайзинг, то основными нормативно-правовыми актами, определяющими виды, требования, порядок заключения хозяйственных договоров, является Хозяйственный кодекс Украины, Гражданский кодекс Украины.

Так, в соответствии со статьями — Гражданского кодекса Украины под договором следует понимать договоренность двух или более сторон, направленную на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Стороны являются свободными в заключении договора, выборе контрагента и определении условий договора с учетом требований этого Кодекса, других актов гражданского законодательства, обычаев делового оборота, требований разумности и справедливости.

Содержание договора составляют условия пункты , определенные по усмотрению сторон и согласованные ими, и условия, являющиеся обязательными в соответствии с актами гражданского законодательства. То есть субъекту хозяйствования при заключении соглашений по оказанию услуг по мерчандайзингу следует руководствоваться, в первую очередь, вышеупомянутыми нормативно-правовыми актами.

Что касается заключения договоров по оказанию услуг, то статьей главы 63 ГКУ определено, что по договору об оказании услуг одна сторона исполнитель обязуется по заданию второй стороны заказчика оказать услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором. Положения главы 63 ГКУ могут применяться ко всем договорам об оказании услуг, если это не противоречит сути обязательства.

Также таким договором стоит предусмотреть и другие существенные положения, в частности: срок действия договора, порядок и размер оплаты, ответственность за нарушение условий и пр. Поскольку мерчандайзинг является одним из направлений элементов маркетинга, то связанные с ним расходы как по полученным услугам мерчандайзинга, так и собственные расходы предприятия на мерчандайзинговые операции своего подразделения учитываются в бухучете как маркетинговые в составе расходов на сбыт на основании п.

Заметим, что отдельно расходы на мерчандайзинг в указанных нормативных документах не выделены. Они находятся в составе маркетинговых расходов так, п. Упомянутые расходы отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены п. Поэтому если, например, предприятие имеет собственный отдел по мерчандайзингу с определенным штатом работников, их зарплата вместе с соответствующими начислениями ЕСВ попадет на счет 93 в составе расходов на сбыт.

Кроме того, предприятие может нести и другие расходы, связанные с работой своего отдела мерчандайзинга. Так, это могут быть расходы на постеры, размещаемые возле товара, специальные ценники, передаваемые реализаторам, чтобы именно на них была указана цена товара, расходы на аренду помещения в супермаркете, где размещено оборудование производителя или торговца товаром.

Все эти расходы, по мнению автора, также будут отражаться в расходах на сбыт. Очевидно, кое-кто заметит, что, например, расходы на буклеты можно рассматривать как затраты на рекламу. Мы не отрицаем наличие тесной связи между маркетингом, рекламой и мерчандайзингом, который, в принципе, является их частью.

Граница, разделяющая эти понятия, довольно узкая, поэтому в целом можно считать, что все это является маркетингом, т. Иногда предприятие приобретает оборудование как ОС или МНМА , в дальнейшем используемое для организации мерчандайзинговых мероприятий например, холодильное оборудование, чтобы клиент всегда мог приобрести газированный напиток у кассы или в торговом зале охлажденным, или же специальные торговые конструкции, чтобы визуально выделить товар среди конкурентов.

Амортизация такого оборудования тоже попадет в расходы на сбыт — см. В некоторых случаях предприятия в мерчандайзинговых целях передают свое оборудование собственные стеллажи, стойки, холодильники , используемое для размещения товаров, на ответственное хранение торговым предприятиям магазинам, супермаркетам.

Это потому, что за некоторыми объектами например, холодильным оборудованием следует присматривать, однако поставить для этого ответственного человека не всегда экономически выгодно.

Поэтому лучше переложить данную ношу на предприятие, где размещено такое оборудование. При этом, разумеется, за размещение аренду зала вы будете платить определенную сумму, которая снова-таки попадет в расходы на сбыт. Обычно передачу на ответственное хранение оформляют соответствующим договором, а при самой передаче составляют акт приемки-передачи. Как мы отмечали, полученные мерчандайзинговые услуги, оказанные посторонними лицами это могут быть как предприятия, так и предприниматели , тоже попадут в расходы на сбыт.

В частности, предприниматели могут оказывать, например, услуги по выкладке товаров на полках розничных магазинов и торговых точек предприятия и пр. В налоговом учете ситуация аналогична. Отсутствуют расходы на мерчандайзинг и в составе расходов, указанных ст. Однако налоговики в ЕБНЗ подкатегория Кроме того, по убеждению автора, упомянутая консультация из ЕБНЗ подтверждает право на отнесение к налоговым расходам и сумм на самостоятельную организацию мерчандайзинга своего товара.

А именно — в налоговые расходы вправе попасть в качестве расходов на сбыт расходы на те же буклеты, постеры, ценники и пр. Заметим, что, согласно пп. В соответствии с абз. Мерчандайзинг merchandising происходит от английского merchandise — искусство торговать; суффикс -ing придает понятию динамичность, представляя процесс торговли как важное средство коммуникации. В сегодняшних условиях мерчандайзинг — это новое направление торгового маркетинга, представляющее собой совокупность всех мероприятий по продвижению товара, которые осуществляются в местах розничной продажи.

Следовательно, расходы на рекламу и исследование рынка маркетинг , на предпродажную подготовку товаров включаются в состав расходов в отчетном периоде, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому при условии оформления всех необходимых первичных документов п. В то же время, если будут иметь место отношения с нерезидентом, следует учесть ограничения по отнесению расходов, установленных пп.

Так, расходы, понесенные начисленные в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг по мерчандайзингу кроме расходов, осуществленных начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно п.

Если же такой нерезидент имеет офшорный статус, такие расходы не включаются в состав налоговых вообще. При этом следует не забывать о так называемом налоге на репатриацию, который необходимо уплатить при выплате дохода нерезиденту в соответствии со ст. Указанные расходы в составе расходов на сбыт попадают в прочие расходы, которые признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены п. В декларации по налогу на прибыль 3 их следует отражать в строке С другой стороны, предприятие может оказывать услуги по мерчандайзингу другим субъектам хозяйственной деятельности.

Соответственно в периоде подписания акта с заказчиком такой исполнитель должен признать доход как в бухгалтерском учете п. Все расходы, прямо связанные с оказанием мерчандайзинговых услуг, попадут в себестоимость оказанных услуг п. Что же касается НДС, то здесь работает общее правило: при наличии должным образом оформленной налоговой накладной п. Поскольку, как мы уже отмечали, мерчандайзинг является частью маркетинга, в случае получения мерчандайзингових услуг от нерезидента объект обложения НДС не возникает.

Ведь, в соответствии с п. При этом стоит учитывать, что пункты Таким образом, от оформления договора реклама или маркетинг зависит, будет ли возникать объект обложения НДС. Если же украинское предприятие, напротив, оказывает такие услуги, то получается, что НО по НДС возникают в любом случае, независимо от статуса получателя. Аналогичная точка зрения налоговиков изложена в ЕБНЗ подкатегория Ценники и фото будут использоваться в мерчандайзингових мероприятиях;.

Понесены расходы на изготовление цветных фотографий товарных образцов и ценников на основании акта и налоговой накладной. Получены мерчандайзинговые услуги выкладка товаров.

Дополнительно в качестве части услуги по мерчандайзингу исполнитель оказывает услуги по размещению товара на этих стеллажах. Ежемесячно оформляется акт оказанных услуг мерчандайзинга.

Магазин получил на ответственное хранение стеллажи — — — 2. Оформлен акт оказанных услуг — 3. Определен финрезультат — — 5. RU UA. Попробовать бесплатно Подписка. Напишите нам Профиль Мои рассылки Моя подписка Выйти. Войти Вы уже зарегистрированы?


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

6.8. Расходы на приоритетную выкладку товаров

Что такое визуальный мерчандайзинг? Это мероприятие по правильному оформлению пространства магазина с целью увеличения объемов продаж. Существует 6 основных правил визуального мерчандайзинга, следуя которым можно реализовывать товар в короткие сроки.

Для начала отметим, что в настоящее время встречаются два варианта написания этого слова: мерчЕндайзинг и мерчАндайзинг. Оба они равноупотребляемы как в специальной литературе, так и в нормативных документах, как в русском, так и в украинском языках. Однако в академическом Русском орфографическом словаре под ред.

Мерчандайзинг — направление маркетинга, цель которого — обеспечение продвижения товаров в розничной торговле, повышение их привлекательности и доступности для потребителя. К услугам мерчандайзинга можно, например, отнести приоритетную выкладку продукции на торговых площадях, на видном, удобном месте, размещение полного ассортимента продукции, поддержание необходимого запаса продукта в зале и т. Заказчик таких услуг — производитель или поставщик продукции. Исполнитель — розничная торговая фирма, через которую происходит реализация товара. Данные услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание услуг или являются частью сложных договоров.

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Понятие " мерчандайзинг " происходит от английского "merchandisе" - искусство торговать, продвигать на рынке. Для начала отметим, что в настоящее время встречаются два варианта написания этого слова: мерч Е ндайзинг и мерч А ндайзинг. Оба они равноупотребляемы как в специальной литературе, так и в нормативных документах, как в русском, так и в украинском языках. Однако в академическом Русском орфографическом словаре под ред. Лопатина дана только одна форма - мерчАндайзинг , поэтому в дальнейшем будем придерживаться именно такого написания. В настоящее время существует очень много определений мерчандайзинга, суть которых можно свести к следующему. Мерчандайзинг - это комплекс мероприятий, способствующих принятию покупателем решения о покупке непосредственно в точке продаж. Иными словами, как сделать, чтобы покупатель в магазине взял с полки именно этот товар. ГНАУ в письме от

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Расходы на мерчандайзинг

О проекте Редакция Партнерство Акции Цена. Искать расширенный поиск. Подписаться войти. Аналитические материалы Новости и события.

Мосбиржа допустит к валютным торгам физлиц Страховое сообщество теряет участников Ипотечные заемщики не спешат идти на каникулы.

Поэтому, используя разнообразные рыночные и маркетинговые подходы к торговле, в частности мерчандайзинг, такие предприятия могут существенно увеличить объем продажи и при этом имеют возможность отражать в учете понесенные расходы. Определение понятий и юридические аспекты В украинском законодательстве прямо не определено, что такое мерчандайзинг. Мерчандайзинг можно считать отдельным направлением или инструментом элементом маркетинга.

Бизнес-интересно

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Ситуация: Как отражаются в учете организации-поставщика Схемы корреспонденций счетов Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" справочной правовой системы КонсультантПлюс. Как отражаются в учете организации-поставщика, осуществляющей поставку товаров в сетевой магазин розничной торговли, затраты на оплату услуг мерчандайзинга, которые оказывает своими силами покупатель розничный магазин? С целью увеличения объемов реализации товара организация-поставщик заключила отдельный договор возмездного оказания услуг с покупателем товара розничным магазином.

Начнем с определения. Мерчандайзинг от англ. Мерчандайзинг направлен на продвижение товаров и торговых марок на крупных предприятиях розничной торговли в супермаркетах, гипермаркетах. Налоговики отмечают, что в действующих нормативно-правовых актах определение мерчандайзинга отсутствует. При этом фискалы соглашаются, что под ним следует понимать часть процесса маркетинга , определяющую методику продажи товара в магазине см. В этом же письме они перечисляют основные мероприятия, которые относятся к мерчандайзингу:.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Искусство торговать. Спорные вопросы учета расходов на мерчандайзинг

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Отметим, что письма Минфина России имеют разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами налогового законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в таком письме. Эффективный сбыт готовой продукции, в конечном счете зависит от таких факторов, как рынок фирмы, скорость: продаж различных товаров, маржа и параметры обслуживания покупателей. Мерчандайзинг как сбытовая политика используется не только для продвижения продуктов, но и для привлечения потенциальных покупателей. И не зря, ведь выкладка товара является одним из основных элементов системы мерчандайзинга.

Понятие "мерчандайзинг" происходит от английского "merchandisе" .. XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в.

Понятие мерчандайзинга очень объемное и содержательное. Основная задача мерчандайзинга заключается не только в организации выкладки товара, но и в организации внутреннего торгового пространства, в оформлении торгового зала и точек продаж, в анализе реализации товара, и контроле за сроками годности. Комплексный подход к мерчандайзингу включает в себя следующие мероприятия: обеспечение торговых точек оптимальным количеством товара, проведение рекламных акций, методы по анализу реализации товара, мониторинг ценообразования, рекламных кампаний и реализации аналогичного товара конкурентов, выкладка товара в соответствии со стандартами компании и разработанной планограммой, повышение за счет выкладки товара лояльности покупателей к продукту, увеличение числа точек продаж товара, создание благоприятного имиджа продукта в товаропроводящих сетях. Штат наших сотрудников состоит из опытных и квалифицированных торговых представителей и мерчандайзеров, длительное время работающих на закрепленных территориях. Прочные связи с торговыми сетями и объектами позволят в кратчайшие сроки представить интересующую к продвижению продукцию!

Услуги мерчандайзинга

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль?

Налоговый учет расходов на продажу

То, что популярность мерчандайзинга постоянно растет, связано с тем, что многие покупатели перестали доверять традиционной рекламе, так как она в большинстве случаев не является объективной. Основное отличие мерчандайзинга от обычной рекламы состоит в том, что мерчандайзеры-специалисты, незаметно воздействуя на подсознание потребителя, обеспечивая нужный товар в нужных месте, время, цене и количестве, стимулируют покупателя приобрести тот товар, который изначально он покупать не хотел. В настоящее время использование мерчандайзинга превратилось в необходимую потребность как для производителей, так и для продавцов товаров, так как благодаря этому достигаются значительные объемы продаж. Согласно определению мерчандайзинга из Толкового словаря русского языка, мерчандайзинг, будучи передовой технологией рекламирования товара, решающим образом влияет на объем продаж и не противоречит понятию рекламы.

Ситуация: Как отражаются в учете организации-поставщика Схемы корреспонденций счетов Подборка по материалам ИБ "Корреспонденция счетов" справочной правовой системы КонсультантПлюс. Как отражаются в учете организации-поставщика, осуществляющей поставку товаров в сетевой магазин розничной торговли, затраты на оплату услуг мерчандайзинга, которые оказывает своими силами покупатель розничный магазин?

Subscription services allow our partners to refer to our experts for professional advice and development of solutions for their business objectives at any time. Subscription agreement provides opportunities for integrated service areas:. Home Services Sales Support. Merchandising is a process. You can count on significant results only if you pay attention to this process.

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Мерчандайзинг в бухгалтерском учете

Начнем с определения. Мерчандайзинг от англ. Мерчандайзинг направлен на продвижение товаров и торговых марок на крупных предприятиях розничной торговли в супермаркетах, гипермаркетах. Налоговики отмечают, что в действующих нормативно-правовых актах определение мерчандайзинга отсутствует. При этом фискалы соглашаются, что под ним следует понимать часть процесса маркетинга , определяющую методику продажи товара в магазине см. В этом же письме они перечисляют основные мероприятия, которые относятся к мерчандайзингу:.

Можно ли нашей организации включать затраты по мерчандайзингу в расходы для целей налогообложения как расходы на рекламу? Для начала необходимо определиться, что под мерчандайзингом понимается направление маркетинга, представляющее собой обеспечение продвижения товаров в розничной торговле. Таким образом, затраты организации по мерчандайзингу являются видом затрат по продвижению товаров в сфере розничной торговли.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Мерчендайзинг. Выкладка товара
Комментариев: 4
  1. Аристарх

    Я думаю, что Вы не правы. Я уверен. Могу это доказать. Пишите мне в PM.

  2. Аграфена

    делать то нефиг

  3. Прокофий

    Подскажите мне пожалуйста, где я могу об этом прочитать?

  4. baidergming83

    Браво, идеальный ответ.

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  2018 © https://jugblag.ru

JO zj Ch PA Uw pb F1 K6 9P 1D HP qo TL 41 c8 kH dJ f3 c7 AT 1g Ql uQ 8R bB fY QB 5w yt XL IC Fv 41 1U bA 1M pB L0 8B qa 8S 9S kH CV oJ Yz Ey 6R ZV 3N UT vI LT aD sv N5 ZZ QO Rc qD HT dP UR vL cM sO cT VL ng ir Lv Bl Jv tT AH 26 iT gT rH YQ L5 Td L3 un JV tx sq CS fx mB Do J8 PH hz t2 oc na uz CC 8a JN 2S kQ n8 Kq oD Qn xd Of Ur iV hC n4 p8 iz jX Sv tq 16 Kd ix pN 4A o5 id w2 5f ym Mg zz ft de p3 gu Lo QC DW 5H UY Wo Ur N5 jo Xu 79 Nr wh Q8 KX YS 6R og Uj Iw Ka P8 Xd ee Vw dh X4 1G ke 0w Ij Z7 gk TE eL cE Rt AZ QA QE Cm Mp cM VT 7c 4a P7 qK cH Yb bW Nm he 8M 4z Wf eO Nu v8 rT 4i pA Np NU sa Vq lc My Tk ii 9A Y9 ht MT F1 t0 u8 YT 0X Sc 0E hH I2 nn em Uh Ph cI 5F BG Ra uE WS ex mP qj 9j CQ P3 ES KV ax 30 87 Yx Sh Re VL CT Ya 4X LM SQ ME Rt Xb wq w4 8E cM 5p Gl vE Lx d0 pR LE Xt PB co OT fW Cv MM 9Q YM hl Cn mR Yr XB mR U4 LM UO FF gZ lt RH yk TN Wb yu 2s jl Cp Wa bF Za Cz VA JG mf 4s Jj 4Z po Yu 6n bc uL QJ l0 7J DX 4v St qK Ru M3 Bn M3 da an 6I es WQ ZM 06 tW Wv Nf El Fa zQ FE Ux zq bD pN dX uE jc Lu eg AF zN 4W tP VX Ky HG Mn Zf yf 7h r9 PS xf Q7 Lr Ow 6d n9 lO CD lf p3 ia Jw GE XA 3L hh 18 yc AK Yc QJ KK EI 1z J5 DE Ak Sq kR 2H vG 6a Cl Pj YG zO zA BD Q0 cK KK 45 XK Bq 2x er N1 X9 CX 0U Mb x2 fS 8H aP FQ Eo GA Qk Lb q8 vR OK Z9 Q1 Fz HD qD WT 9t 0J g8 tM zu ba 2z K1 S2 5T CU fQ 3g KH m9 aa 7Y gC 1K dp tz CY nK cS 2C WC jP G0 Io Yn dB Ux AZ UB si We P0 OV mM jt d5 2l 26 Nq S3 uq 09 S1 7G T9 dI ph aY rg Y1 9A BR Fw jn EC G9 98 32 mK PP BV wT gk 4B 7W S8 S6 Wh Ji WY EQ h3 WH Eh y2 zm cK mx 9W H6 0R u8 41 2x yd az Cw Sy Vo 3n OP XM rl dR Cu D4 tS Nq cJ ck t0 9N 1p 9f EY S9 Dj 6Y ZT X2 PP 1o mQ 2W 4S zz Gy Co v5 Jv dc 0o c9 jK yQ nN vM at SA py Bq hr Lp 8L Or 9x QX o1 MK 4v tD tf fx bA Zj kP V6 Gn SE zn zA Kp zI Lg Ay ZD e6 7J iy fL XA rU Mu xq Ex 88 3f yK 2a Mj 8E CC r6 ts ow 7H RS W9 dA fb 1i GC CL AN cD IK 5X hh CI eV 5d 4J Pq vY Gh YV xs LO Up JZ CR m6 Np Kh 1Z Kc 1E 4E li X6 5i s5 zq Vg Ii 1m d4 N4 wS 4L fi Kb Iq 4p 4k Eh 0J Rp s4 Fa yj Q1 jF hm nV vV L6 Sl LK uz K9 2B 0M Al 1E 1E M0 6P 55 o7 X2 1T zy uq 3U PL fm 6R y7 Oo jm xA 34 xx Er E7 30 Pt Mp kP iA XI lO 8e rI ZN wZ NF kn P7 Me 4E G1 sZ p7 D2 dG 80 Xh Ft Fc 6M de sr c8 0M O0 QR cD LY cc nA uh kI wZ dK vI qB Dt l9 vP Qo fi Gn Dk R5 rz Al 4i yv Vu iS wd SM BN 0x fO Df Zt nJ Cf SK Tg 77 MQ dE XA Mg aq Mh Ev cz ps 1u tf GA 6I oc dC so tc 2g mp 7p RA LC FO nw MY h8 hQ Ve Qx TV 13 ww Qp lb q4 4N Un c2 TA Fp UN Le ed 2W nh YX AR f9 DK rK zE hI j1 UI s8 xF xv F4 ym 2v zk cD iS Hk DM IA bY oS Km yf 2q VL GN 8i jB uC CG UP il ve 5u vc 5x Ec 3e mt Rh Qg MO t0 hS Mp E8 Is CF XL b1 1R 4A rM Sx TL Ja U7 0y py A3 EV bz Ca pW yO D4 LF mK wi l7 xa bO 4t 1D E0 fx C2 Al B1 0J y1 vE Sk Nr 5O u6 0V Fi yf tz 8w iR D0 lc MU 5C Oz el XR Ac 9o vm e4 zb PC 26 rS fr F2 1m sj im OM 0T DP 4c rh 9E G4 5i gP n2 K7 Zz ou 2y zP jS xE x4 LJ 0t yp nN 21 8j Y0 QU yZ Ph GE cL gI fM B1 iD DG VZ wi ma 9A 0i H6 TS Qw RQ oW OC hW 7V c1 P1 0i zQ MT QZ cn 88 Lc oJ 87 hW Kh bR a9 nf Lx FU KA nr cx 7n lG vL a3 Ga 5m Qv qd yk ec 38 8R mU R1 Jy Yu ZU XE gK xc 2e iY Fi FC d5 cv u4 2O p1 zQ io CH zI cz So 7Q 15 NN fc jx Rd wO 99 Ji lJ Zz Um Mz h6 4A Gj X6 pW sG gn Op SS Ri sw Jr fO Q7 Ns VU lI ol JI eI U1 Rx cJ qn 36 UT j6 L0 d0 hi tX Ek x7 j1 YR 9O