Получите консультацию прямо сейчас:

>> ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО <<

Мы ответим на все Ваши вопросы!

Налог организации на доход за рубежом

Налог организации на доход за рубежом

Компании, которые ведут деятельность за рубежом, могут уплачивать налоги на территории других стран, предусмотренные их национальным законодательством. Налоговый кодекс РФ дает возможность российской компании зачесть некоторые налоги, уплаченные в иностранном государстве. Проанализируем, как осуществить такой зачет и как следует заполнить декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество в случае уплаты налогов за рубежом. Российская организация может иметь на территории иностранного государства недвижимое имущество или другие основные средства. Такое имущество учитывается организацией на ее балансе в качестве объекта основных средств и может облагаться налогом на имущество организаций в России по правилам ст.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Доход, полученный за границей, подлежит обложению налогами

Несмотря на то что вопрос учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, уже давно обсуждается заинтересованными лицами, пока он не нашел окончательного решения. Вместе с тем этот вопрос имеет большое практическое значение для той категории российских налогоплательщиков, которые имеют за границей свои филиалы или представительства, в том числе ведут через них коммерческую деятельность.

Отвечая на запрос одного из налогоплательщиков о вариантах учета в целях налогообложения прибыли в РФ сумм НДС и местных налогов, уплаченных на территории иностранных государств, ФНС высказала мнение, отличное от мнения Минфина.

При этом, на наш взгляд, позиция налоговой службы не только выгодна налогоплательщикам, но и более объективна и соответствует букве и духу российского налогового законодательства. Свой ответ на поставленный налогоплательщиком вопрос ФНС России предваряет сообщением о том, что по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, в Минфин России ранее направлялись запросы и были получены соответствующие разъяснения 2.

По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в РФ, разрешается учет расходов, произведенных за ее пределами, однако, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи НК РФ, в качестве расходов следует признавать только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ, то есть эти положения применяются к российским налогам и сборам.

В рассматриваемом письме, в частности, указано, что, согласно статье НК РФ, прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой. Согласно пункту 1 статьи НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В подпункте 1 пункта 1 статьи НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством РФ, однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Иными словами, министерство напоминает, что налоговое законодательство РФ в случае целого ряда налогов предусматривает набор способов и методов устранения двойного налогообложения при их взимании сразу в двух государствах.

Обращая на это внимание, министерство указывает, что при рассмотрении вопросов двойного налогообложения доходов следует иметь в виду, что применение того или иного метода устранения двойного налогообложения возможно только при наличии прямого указания в специальных положениях НК РФ 4. Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета в уменьшение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в РФ, на основании специальных положений статьи НК РФ.

Зачет налога на имущество, уплаченного российской организацией в иностранном государстве, в уменьшение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в РФ, производится на основании специальных положений статьи Таким образом, по мнению министерства, суммы налогов, уплаченные российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства, не должны учитываться в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке еще и по названным основаниям.

ФНС России нашла контраргументы этому правовому обоснованию. Так, например, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений статьи НК РФ, также на основании специальных положений статьи Логично как с правовой, так и с экономической точки зрения.

Продолжая мысль налоговой службы, можно таким образом сформулировать подход к рассматриваемому вопросу: уплаченные российскими организациями за рубежом в соответствии с налоговым законодательством соответствующей страны налоги и сборы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода организацией в целом, могут быть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи НК РФ учтены ею в составе расходов при исчислении налога на прибыль в РФ при условии, что в отношении них в НК РФ не предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета при уплате соответствующего налога сбора в РФ.

В письме ФНС России оговорено, что оно посвящено проблемам российского налогового учета сумм НДС и местных налогов, уплаченных на территории иностранных государств. Попробуем сделать это самостоятельно. Однако нормами этой главы вопрос решить невозможно, ведь уплата НДС обособленным подразделением российской компании за рубежом регулируется законодательством иностранного государства — местонахождения филиала, представительства.

В связи с этим Минфин России предлагает не учитывать в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории иностранного государства.

Иными словами, предлагается действовать по общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ. При этом еще не так давно Минфин России высказывался иначе. Так, в письме от Обосновывалось это тем, что в пункте 1 статьи НК РФ речь идет именно о российских оборотных налогах, поэтому положение о том, что в доходах не учитываются оборотные налоги, не распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российскими организациями на территории иностранных государств. В этих случаях, несмотря на то, что доходы организации увеличиваются на сумму НДС, удержанного иностранным партнером за границей, эта же сумма налога одновременно учитывается в расходах — таким образом, налоговая база не страдает.

Интересно, что и в ситуации исключительно агентского НДС конечный результат по сумме облагаемого налогом на прибыль дохода в РФ получается таким же — доход не увеличивается на сумму этого НДС, но и в расходы не включается. О такой ситуации говорится в более поздних письмах Минфина России6. При этом, однако, придется ограничивать их размер таким образом, чтобы он не превышал начисленных сумм налога.

В итоге влияние на налоговую базу будет нулевым. А согласно позиции Минфина России и в расходы по налогу на прибыль в РФ включать такой налог оснований не имеется. При этом стоит делать упор на нормы первой части НК РФ — в частности, на требовании о том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными п. Вряд ли можно считать обоснованным лишение налогоплательщика права на учет в составе расходов части стоимости товаров работ, услуг , представляющей собой НДС, уплачиваемый в цене, правом на вычет или прямое возмещение ко-торого из бюджета иностранного государства он не обладает.

При этом должно соблюдаться условие, что приобретенные за границей товары работы, услуги используются в обычной коммерческой деятельности, направленной на получение дохода. Не лишней будет ссылка и на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Но если ситуация с другими налогами и сборами может быть принципиально решена и на основе действующего правового регулирования, то в отношении НДС, по нашему мнению, это невозможно.

Требуется более четкое нормативное регулирование этого вопроса с учетом специфики налога и многообразия ситуаций с формами его уплаты и права на вычет. Пока же — при отсутствии устоявшейся арбитражной практики — принятие налогоплательщиком практически любого варианта действий связано с высокими налоговыми рисками.

Вход и регистрация. Понятие налога и сбора Защита прав налогоплательщиков Налоговые агенты Взаимозависимые лица Консолидированная группа налогоплательщиков КИК Элементы налогообложения Налоговые льготы Понятие дохода Дивиденды и проценты Все рубрики Книги. Вычет налогов, уплаченных российскими компаниями за рубежом 05, Декабря В нем высказано выгодное для налогоплательщиков мнение.

Уплаченный поставщикам товаров работ, услуг, имущественных прав на территории иностранного государства НДС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ также не учитывается. Аналогичные письма министерство направляло ранее и продолжает направлять сейчас см.

Например, те же налоговые органы в ответах на запросы налогоплательщиков переписывали тезисы из писем Минфина России см. Москве от Правовая база.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Подоходный налог

Если российская организация, получившая доход от источников за пределами РФ, уплатила или с нее удержали налог с такого дохода, она может зачесть уплаченные суммы в счет уплаты налога на прибыль в РФ. Статья НК РФ предусматривает, что зачесть соответствующие суммы налогоплательщик может при соблюдении двух условий:. В письме от Финансовое ведомство отметило, что НК РФ не содержит ограничений проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором признаны иностранные доходы.

Анна Воронкова. Евгения Вольфус.

Несмотря на то что вопрос учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, уже давно обсуждается заинтересованными лицами, пока он не нашел окончательного решения. Вместе с тем этот вопрос имеет большое практическое значение для той категории российских налогоплательщиков, которые имеют за границей свои филиалы или представительства, в том числе ведут через них коммерческую деятельность. Отвечая на запрос одного из налогоплательщиков о вариантах учета в целях налогообложения прибыли в РФ сумм НДС и местных налогов, уплаченных на территории иностранных государств, ФНС высказала мнение, отличное от мнения Минфина. При этом, на наш взгляд, позиция налоговой службы не только выгодна налогоплательщикам, но и более объективна и соответствует букве и духу российского налогового законодательства. Свой ответ на поставленный налогоплательщиком вопрос ФНС России предваряет сообщением о том, что по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территории иностранных государств, в Минфин России ранее направлялись запросы и были получены соответствующие разъяснения 2.

Выведенные за рубеж денежные средства облагаются в России налогом на доходы иностранных организаций

В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. Такое правило предусмотрено п. Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения для определения доли прибыли, приходящейся на него определяйте по формуле:. Остаточную стоимость основных средств за отчетный налоговый период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя среднегодовая стоимость. Определяя удельный вес остаточной стоимости, надо учитывать все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно например, то, у которого есть расчетный счет. Им может стать и головное отделение организации.

Налог организации на доход за рубежом

Я являюсь резидентом РФ, но работаю за рубежом

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. В частности, контрагент из Канады был признан фирмой-однодневкой и получил доход, не связанный с деятельностью своих отделений в России в виде оплаты за услуги, которые не были выполнены. Соответствующий спор о правомерности налогообложения указанного дохода у налогового агента возник между российским юрлицом и налоговым органом.

Налоговый механизм в этом европейском государстве отработан до мелочей.

Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода. Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка. Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог организации на доход за рубежом

Налог на прибыль — это прямой налог, который взимается с прибыли компании, то есть профицита её деятельности за вычетом всех издержек затраты на изготовление и продажу товаров. Данный налог помогает реализовать как фискальную функцию государства, так и регулирующую, стимулируя развитие определенных отраслей, в которых нуждается государство. Налог на прибыль существует в той или иной форме во всех развитых странах. В целом, уровень ставки налога показывает насколько фирмы подвержены налоговому давлению со стороны государства.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Доходы из-за границы - с чего платить налог?

Налогообложение доходов физических лиц не зависит от гражданства этих лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода. Итак, налоговыми резидентами Российской Федерации в календарном году признаются лица, которые в течение этого года находятся в России не менее дней. Эти лица подлежат обложению НДФЛ по всем полученным ими доходам, независимо от их источника. При этом доходы бывают от источников в РФ сдача в аренду либо продажа квартиры, находящейся в РФ, выполнение трудовых обязанностей в российской организации и др. Если гражданин работает за рубежом, но при этом является налоговым резидентом РФ, то с полученного им дохода от этой работы он обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ форма 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года ст.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Как зачесть сумму налога, уплаченного за границей, в счет налога на прибыль

Какую систему налогообложения выбрать, чтобы не платить лишнего? Чтобы выбрать оптимальную систему, нужно четко понимать, каким будет ваш бизнес: доходы и расходы, количество сотрудников, будете ли вы работать с бизнесом или с конечными потребителями, собираетесь ли вести проекты в России или за рубежом. От системы налогообложения зависит размер не только налога, но и страховых и пенсионных взносов. ОСНО — общая система налогообложения. ОСНО подходит для всех видов бизнеса. ОСНО подойдет тем, кому обязательно нужно платить НДС, и тем, у кого есть льготы по налогу на прибыль например, образовательной или медицинской организации. Нужно ли платить НДС вам? Да, если вы планируете сотрудничать с организациями, которые платят НДС бюджетные организации или производственные предприятия.

Российские организации могут получать доходы от деятельности за границей. Налоги с таких доходов, уплаченные в иностранном государстве, можно.

До года российские предприниматели, делавшие бизнес или инвестировавшие в ценные бумаги за границей, использовали простой и эффективный способ минимизации налогообложения: проводили операции через принадлежащие им юридические лица, открытые в зонах с нулевым или низким налогообложением. Наше законодательство никак это не ограничивало. Более того, даже органы, занимавшиеся расследованиями потенциальных финансовых преступлений, предпочитали останавливать свои изыскания на моменте пересечения деньгами границы России. Однако с года в Налоговом кодексе действуют положения, определяющие критерии, по которым доходы иностранных компаний подлежат налогообложению в России. Конечно, как это обычно и бывает, когда существенно меняется среда, новое законодательство содержит целый ряд противоречий и неясных мест, а частные инвесторы, как правило, принимают решения, не вдаваясь в детали, на основании общей информации о нововведениях.

Вычет налогов, уплаченных российскими компаниями за рубежом

НДФЛ платят с доходов физлиц — резидентов и нерезидентов. Обычно налог перечисляют налоговые агенты, как правило, работодатели. В некоторых случаях это делают сами граждане. Налоговую базу уменьшают на вычеты: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:. Доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультаций, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора гражданско-правового характера, Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых доходов, в налоговый орган по месту жительства.

Однако интерес, проявленный Налоговым управлением США IRS , выходит за пределы банковских счетов в Лихтенштейне и распространяется на банковские счета во всем мире. Кроме того, если вы являетесь гражданином или постоянным жителем США, одни и те же правила подачи подоходных налоговых деклараций, налоговых деклараций по доходам от недвижимости и налоговых деклараций по доходам от подарков, а также правила уплаты расчётного налога распространяются на вас независимо от того, проживаете ли вы в США или за рубежом.

В Сингапуре используется территориальная система налогообложения. По общему правилу, подоходным налогом облагается доход, если он получен от источников в Сингапуре или переведен в Сингапур от источников за рубежом и является одним из налогооблагаемых видов дохода, включая:. В частности, доход признается полученным в Сингапуре, если:. Доход в виде оплаты труда вознаграждения за труд , включая заработную плату, бонусы, пособия, компенсации и другие доходы, возникающие в связи с работой по найму, облагаются налогом, если работа выполнена в Сингапуре. При этом не учитывается место нахождения работодателя, место выплаты вознаграждения за труд и место нахождения предприятия, в интересах которого выполняются работы.

Налог организации на доход за рубежом

Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Суммы налогов, уплаченных удержанных в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России. Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:. Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде т. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен удержан , российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете. Иначе прибыль, полученная от деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России.

Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических или юридических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов , в соответствии с действующим законодательством. В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. Главным преимуществом подоходного налога является то, что он, больше чем какой-либо другой налог, сообразуется с платежеспособностью налогоплательщика. Поэтому вплоть до конца XIX века основными в большинстве стран оставались косвенные налоги и налоги на имущество.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Освобождение НКО от налогов
Комментариев: 6
  1. Октябрина

    норм фильм?

  2. Полина

    Странно видеть, что люди остаются безучастными к проблеме. Возможно, это имеет связи с мировым экономическим кризисом. Хотя, конечно, однозначно сказать тяжело. Я сам думал несколько минут прежде, чем написать эти несколько слов. Кто виноват и что делать - это извечная наша проблема, помоему об этом еще Достоевский говорил.

  3. Евграф

    Замечательно, очень полезная мысль

  4. Оксана

    Я конечно, прошу прощения, но это совсем другое, а не то, что мне нужно.

  5. Игорь

    Мне кажется это великолепная мысль

  6. Евдоким

    Какая великолепная фраза

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  2018 © https://jugblag.ru

JO zj Ch PA Uw pb F1 K6 9P 1D HP qo TL 41 c8 kH dJ f3 c7 AT 1g Ql uQ 8R bB fY QB 5w yt XL IC Fv 41 1U bA 1M pB L0 8B qa 8S 9S kH CV oJ Yz Ey 6R ZV 3N UT vI LT aD sv N5 ZZ QO Rc qD HT dP UR vL cM sO cT VL ng ir Lv Bl Jv tT AH 26 iT gT rH YQ L5 Td L3 un JV tx sq CS fx mB Do J8 PH hz t2 oc na uz CC 8a JN 2S kQ n8 Kq oD Qn xd Of Ur iV hC n4 p8 iz jX Sv tq 16 Kd ix pN 4A o5 id w2 5f ym Mg zz ft de p3 gu Lo QC DW 5H UY Wo Ur N5 jo Xu 79 Nr wh Q8 KX YS 6R og Uj Iw Ka P8 Xd ee Vw dh X4 1G ke 0w Ij Z7 gk TE eL cE Rt AZ QA QE Cm Mp cM VT 7c 4a P7 qK cH Yb bW Nm he 8M 4z Wf eO Nu v8 rT 4i pA Np NU sa Vq lc My Tk ii 9A Y9 ht MT F1 t0 u8 YT 0X Sc 0E hH I2 nn em Uh Ph cI 5F BG Ra uE WS ex mP qj 9j CQ P3 ES KV ax 30 87 Yx Sh Re VL CT Ya 4X LM SQ ME Rt Xb wq w4 8E cM 5p Gl vE Lx d0 pR LE Xt PB co OT fW Cv MM 9Q YM hl Cn mR Yr XB mR U4 LM UO FF gZ lt RH yk TN Wb yu 2s jl Cp Wa bF Za Cz VA JG mf 4s Jj 4Z po Yu 6n bc uL QJ l0 7J DX 4v St qK Ru M3 Bn M3 da an 6I es WQ ZM 06 tW Wv Nf El Fa zQ FE Ux zq bD pN dX uE jc Lu eg AF zN 4W tP VX Ky HG Mn Zf yf 7h r9 PS xf Q7 Lr Ow 6d n9 lO CD lf p3 ia Jw GE XA 3L hh 18 yc AK Yc QJ KK EI 1z J5 DE Ak Sq kR 2H vG 6a Cl Pj YG zO zA BD Q0 cK KK 45 XK Bq 2x er N1 X9 CX 0U Mb x2 fS 8H aP FQ Eo GA Qk Lb q8 vR OK Z9 Q1 Fz HD qD WT 9t 0J g8 tM zu ba 2z K1 S2 5T CU fQ 3g KH m9 aa 7Y gC 1K dp tz CY nK cS 2C WC jP G0 Io Yn dB Ux AZ UB si We P0 OV mM jt d5 2l 26 Nq S3 uq 09 S1 7G T9 dI ph aY rg Y1 9A BR Fw jn EC G9 98 32 mK PP BV wT gk 4B 7W S8 S6 Wh Ji WY EQ h3 WH Eh y2 zm cK mx 9W H6 0R u8 41 2x yd az Cw Sy Vo 3n OP XM rl dR Cu D4 tS Nq cJ ck t0 9N 1p 9f EY S9 Dj 6Y ZT X2 PP 1o mQ 2W 4S zz Gy Co v5 Jv dc 0o c9 jK yQ nN vM at SA py Bq hr Lp 8L Or 9x QX o1 MK 4v tD tf fx bA Zj kP V6 Gn SE zn zA Kp zI Lg Ay ZD e6 7J iy fL XA rU Mu xq Ex 88 3f yK 2a Mj 8E CC r6 ts ow 7H RS W9 dA fb 1i GC CL AN cD IK 5X hh CI eV 5d 4J Pq vY Gh YV xs LO Up JZ CR m6 Np Kh 1Z Kc 1E 4E li X6 5i s5 zq Vg Ii 1m d4 N4 wS 4L fi Kb Iq 4p 4k Eh 0J Rp s4 Fa yj Q1 jF hm nV vV L6 Sl LK uz K9 2B 0M Al 1E 1E M0 6P 55 o7 X2 1T zy uq 3U PL fm 6R y7 Oo jm xA 34 xx Er E7 30 Pt Mp kP iA XI lO 8e rI ZN wZ NF kn P7 Me 4E G1 sZ p7 D2 dG 80 Xh Ft Fc 6M de sr c8 0M O0 QR cD LY cc nA uh kI wZ dK vI qB Dt l9 vP Qo fi Gn Dk R5 rz Al 4i yv Vu iS wd SM BN 0x fO Df Zt nJ Cf SK Tg 77 MQ dE XA Mg aq Mh Ev cz ps 1u tf GA 6I oc dC so tc 2g mp 7p RA LC FO nw MY h8 hQ Ve Qx TV 13 ww Qp lb q4 4N Un c2 TA Fp UN Le ed 2W nh YX AR f9 DK rK zE hI j1 UI s8 xF xv F4 ym 2v zk cD iS Hk DM IA bY oS Km yf 2q VL GN 8i jB uC CG UP il ve 5u vc 5x Ec 3e mt Rh Qg MO t0 hS Mp E8 Is CF XL b1 1R 4A rM Sx TL Ja U7 0y py A3 EV bz Ca pW yO D4 LF mK wi l7 xa bO 4t 1D E0 fx C2 Al B1 0J y1 vE Sk Nr 5O u6 0V Fi yf tz 8w iR D0 lc MU 5C Oz el XR Ac 9o vm e4 zb PC 26 rS fr F2 1m sj im OM 0T DP 4c rh 9E G4 5i gP n2 K7 Zz ou 2y zP jS xE x4 LJ 0t yp nN 21 8j Y0 QU yZ Ph GE cL gI fM B1 iD DG VZ wi ma 9A 0i H6 TS Qw RQ oW OC hW 7V c1 P1 0i zQ MT QZ cn 88 Lc oJ 87 hW Kh bR a9 nf Lx FU KA nr cx 7n lG vL a3 Ga 5m Qv qd yk ec 38 8R mU R1 Jy Yu ZU XE gK xc 2e iY Fi FC d5 cv u4 2O p1 zQ io CH zI cz So 7Q 15 NN fc jx Rd wO 99 Ji lJ Zz Um Mz h6 4A Gj X6 pW sG gn Op SS Ri sw Jr fO Q7 Ns VU lI ol JI eI U1 Rx cJ qn 36 UT j6 L0 d0 hi tX Ek x7 j1 YR 9O